Уважаемые коллеги!
Специалисты «Черник, Джаарбеков и партнеры» подготовили настоящее исследование на основе анализа своих консультаций в течение последних двух лет в адрес различных предприятий, чтобы получить четкое понимание об информационной потребности налогоплательщиков, о тенденциях в сфере налогообложения.
Всего проанализировано около 2 000 консультаций в адрес организаций, которые можно сгруппировать по 17 отраслям бизнеса.
Настоящее исследование позволило выявить налоговые и правовые проблемы организаций различных отраслей экономики в 2009 и 2010 гг.
Анализ показал четкую тенденцию обращаться к внешним консультантам. Это особенно стало заметно в 2010 году по сравнению с 2009 годом, в котором предприятия в разгар кризисного периода предпочитали обходиться внутренними силами. В 2010 году внешние консультанты стали гораздо более востребованными на рынке, что показано на нижерасположенной диаграмме.
Количество запросов в 2010 году по отношению к 2009 году выросло на 47,54%.
Отрасли экономики
Анализ проводился по 17 отраслям экономики, среди которых:
- - транспорт,
- - управление недвижимостью,
- - общественные организации,
- - промышленное производство,
- - выставочная деятельность,
- - страховое дело,
- - банковская деятельность,
- - дистрибьюция и торговля,
- - прокат теле- и кино-программ,
- - кинопроизводство,
- - строительство,
- - продажа товаров широкого потребления,
- - пищевая промышленность,
- - ЖКХ,
- - культура,
- - инвестиционная деятельность,
- - лесное хозяйство.
Анализ показал как устоявшиеся проблемы, по которым требуется привлечение внешних консультантов для налогового и правового консультирования, так и позволил выявить наиболее актуальные тенденции посткризисного развития.
Анализ запросов по различным вопросам законодательства
По-прежнему абсолютное большинство запросов связано с налогом на прибыль – примерно около 38,7 % от общего количества вопросов в 2010 году и около 33% – в 2009 году.
При этом четко прослеживается тенденция, когда к внешним консультантам обращаются в наиболее сложных ситуациях, требующих комплексного решения проблемы.
Часть запросов была связана с особенностями не только налогового, но и бухгалтерского учета (7, 86% в 2010 году, 3,4 % – в 2009 году).
Сохраняется тенденция к запросам на предварительный анализ налоговых рисков.
Общее количество запросов на анализ ситуаций и расчет их налоговых последствий оставалось примерно одинаковым – более 8% в 2010 году, более 10% – в 2009 году.
Вместе с тем, повысилось внимание к оформлению договоров и анализу правовых рисков отдельно от налоговых (более 3% в 2010 году по сравнению с 1,5% в 2009 году).
В целом количество запросов на комплексный анализ правовых рисков в 2010 году увеличилось по сравнению с 2009 годом более, чем в 3 раза, превысив в какой-то мере рост заказов на предварительный анализ только налоговых рисков.
Заказчики требуют более комплексного и объемного изучения их ситуаций, особенно, если предполагается проведение сложных сделок, приобретение активов или реорганизация бизнеса.
Вопросы избежания двойного налогообложения в 2010 году интересовали клиентов в 2 раза чаще, чем в 2009 году.
Запросы по проблемам налога на добавленную стоимость традиционно находятся на втором месте после запросов по налогу на прибыль.
2009 и 2010 годы не стали исключением – вопросы по НДС в 2010 году составили около 13,75 %, в 2009 году – около 11,59 % в общей массе запросов.
Сохраняют актуальность вопросы, связанные с налоговым администрирование и проведением налоговых проверок.
При этом заметна тенденция к сохранению интереса к этим проблемам – в 2010 году количество таких вопросов составило около 8,64 % от общего числа вопросов, в 2009 году – около 8,98 %.
В абсолютном исчислении количество запросов по этой проблеме в 2010 году увеличилось.
По-прежнему организации заинтересованы получать консультации, связанные с особенностями исчисления НДФЛ (более 7% запросов в 2010 году, 7,54 % – в 2009 году).
Вопросы исчисления ЕСН в 2009 году составляли только 4,09% в общем числе запросов. В связи с переходом на уплату страховых взносов резко выросло количество запросов на соответствующие темы. Так, вопросы, связанные с вступлением в силу законодательства о страховых взносах, в 2010 году составили 5,6% от общего числа запросов. Учитывая, что общее количество запросов в 2010 году возросло почти в 1,5 раза, можно сделать вывод, что интерес к проблемам уплаты страховых взносов в количественном выражении значительно вырос.
Количество запросов, связанных с применением специальных режимов налогообложения, резко сократилось. Это связано с отменой с 2010 года льгот на страховые взносы для предприятий, применяющих такие режимы налогообложения.
Налог на имущество также не вызывает, в основном, серьезных затруднений, в сравнении с 2009 годом количество запросов по нему в абсолютном исчислении в 2010 году сократилось в 2 раза.
Обращает на себя внимание то, что значительное число вопросов поступает от организаций, имеющих разветвленную систему филиалов или иных обособленных подразделений, а также юридических лиц, претерпевших реорганизацию.
Анализ запросов по отраслям
Если анализировать интересы предприятий различных отраслей, то можно сделать следующие выводы.
Предприятия, занимающиеся управлением недвижимостью, в основном, заинтересованы получать консультации по сложным вопросам земельного налога, налоговым рискам, оформлению недвижимости.
Крупные транспортные предприятия, как правило, волновали комплексные вопросы – отражение тех или иных операций в налоговом и бухгалтерском учете, разработка и редактирование договоров, оценка правовых рисков в тех или иных ситуациях.
Общественные организации были заинтересованы в разрешении сложных вопросов налога на прибыль.
Предприятия, связанные с промышленным производством, в основном, запрашивали консультации по налогу на прибыль, порядок налогообложения маркетинговых акций, а также связанные с налоговым администрированием. Такая же тенденция сложилась и у производителей пищевой продукции.
Торговля и дистрибуция интересовались налогом на прибыль, НДС, возможностями применения льготы по НДС при продаже программных продуктов по коробочным лицензиям.
Предприятий ЖКХ интересовали вопросы по налогу на прибыль (особенно порядок применения резервов) и НДС.
Масс-медиа заинтересованы в получении консультаций по вопросам прибыли, учета нематериальных активов, избежания налоговых рисков, комплексном анализе договоров.
Выставочные центры интересовал налог на прибыль и НДС.
Представители страхового бизнеса задавали вопросы по налогу на прибыль, по анализу налоговых рисков, по налогообложению операций с ценными бумагами.
Банковский сектор экономики уделял большое внимание практически всем налогам и вопросам проведения налоговых проверок.
Выявленные тенденции сохранялись как в 2009, так и в 2010 гг.
Применительно к запросам по другим отраслям права наблюдаются следующее:
В связи с общей стабилизацией рынка труда заметно существенное снижение вопросов, связанных с трудовыми спорами и оформлением трудовых отношений.
Если в 2009 году количество таких запросов составляло около 5% от общего числа обращений, то в 2010 году оно не превышало 0,8 %.
Обращает на себя внимание, что в 2010 году повысилось внимание предприятий к содержанию коллективных договоров.
Наблюдается тенденция при заключении коллективных договоров на новые сроки к уменьшению количества льгот и компенсаций для сотрудников производств.
Проблемы ВЭД и валютного контроля остаются по-прежнему актуальными, число запросов в течение двух последних лет оставалось стабильным.
Также устойчиво стоит интерес к оформлению земельных отношений и к сложным вопросам соблюдения природоохранного законодательства.
ТОП-10 налоговых вопросов
На основании проведенного анализа консультанты «Черник, Джаарбеков и партнеры» подготовили TOP-10 налоговых вопросов:
1. Правомерно ли списание дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов, если судебным приставом-исполнителем вынесено постановление о невозможности ее взыскания?
Ответ
Общество вправе списать на расходы по налогу на прибыль суммы безнадежного долга, на основании постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.
Обоснование ответа
В соответствие с п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов.
При этом на основании п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
По мнению Минфина России, изложенному в письме
от 26.08.2010 № 03-03-06/4/77, дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства, признается безнадежной для целей налогообложения прибыли.
Определением Высшего Арбитражного Суда РФ от 07.03.2008 № 2727/08 подтверждена возможность учета налогоплательщиком сумм безнадежного долга в виде дебиторской задолженности, в отношении которой имеется постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств, в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.
Таким образом, Общество вправе списать суммы безнадежного долга на основании постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.
2. Какие налоговые последствия по НДС операций по демонтажу основных средств и их частей?
Ответ
Ликвидация объекта основных средств объектом налогообложения НДС не является.
Если основное средство использовались для осуществления операций облагаемых НДС, то налогоплательщик вправе заявить вычет сумм НДС, уплаченных поставщику работ по ликвидации объекта основных средств
Обоснование ответа
В соответствие с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщикам в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
По мнению Минфина РФ, изложенному в Письме от 02.11.2010 N 03-03-06/1/682, «ликвидация объекта основных средств объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является, суммы налога по работам по ликвидации объектов основных средств, выполненным подрядными организациями, по нашему мнению, к вычету не принимаются». Аналогичная позиция изложена в Письме от 17.09.2010 N 03-07-11/382.
Постановлением Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 17969/09 установлено, что: «использование объекта основных средств в хозяйственной деятельности имеет комплексный характер и включает в себя установку, эксплуатацию, а при возникновении производственной необходимости ликвидацию основного средства. … При таких обстоятельствах общество вправе было заявить в налоговой декларации вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по счетам-фактурам поставщику работ по ликвидации объекта основных средств, а у инспекции отсутствовали основания для отказа в применении налогового вычета».
Таким образом, если основное средство использовались для осуществления операций облагаемых НДС, то налогоплательщик вправе заявить вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по счетам-фактурам поставщику работ по ликвидации объекта основных средств (неотделимых улучшений в арендованные основные средства).
3. Предприятие планирует провести мероприятие, с целью информирования о компании, с привлечением на него средств массовой информации, клиентов. В рамках мероприятия предполагается фуршет. Правомерно ли отнести на расходы по налогу на прибыль затраты на фуршет?
Ответ
Затраты на организацию фуршета могут относиться на расходы по налогу на прибыль, как представительские расходы. Следует иметь в виду, что в случае, если большая часть приглашенных лиц будет являться работниками Предприятия, то существует риск признания налоговым органом таких расходов не относящихся к представительским и являющихся экономически необоснованными.
Обоснование ответа
Согласно п.п. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 НК РФ.
Как указано в п.2 ст. 264 НК РФ, к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества,.. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, буфетное обслуживание во время переговоров и др.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
В случае, если вышеуказанный лимит представительских расходов превышен, то, в соответствии с п. 42 ст.270 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде представительских расходов в части, превышающей лимит данных расходов, предусмотренный п. 2 ст. 264 НК РФ.
Важно иметь в виду, что речь идет о расходах на фуршет лишь в отношении представителей «других организаций». В случае, если большая часть приглашенных лиц будет являться работниками Предприятия, то существует риск признания налоговым органом таких расходов не относящихся к представительским и являющихся экономически необоснованными.
4. Уменьшают ли налоговую базу по налогу на прибыль выплаты сотруднику за победу в конкурсе профессионального мастерства, организованном компанией?
Ответ
Да, такие выплаты, по нашему мнению, признаются в составе расходов по налогу на прибыль организаций.
Обоснование ответа
В соответствие с п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности, расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором. Надбавки к должностному окладу, тарифной ставке предусмотрены системой оплаты труда Предприятия и коллективным договором.
В этом случае, по нашему мнению, анализируемые расходы подпадают под определение расходов на оплату труда, признаваемых для целей налогообложения. Экономическим обоснованием данного расхода является то, что работники, получающие анализируемые надбавки имеют большую производительность труда и (или) выполняют работу с иными более высокими показателями.
Таким образом, по нашему мнению, анализируемые расходы можно квалифицировать как расходы, направленные на получение дохода.
5. Как можно компенсировать управленческие затраты управляющей компании?
Ответ
Возможны следующие варианты финансирования деятельности управляющей компании: оплата услуг по договору на управление; перечисление процентов по займам, выданным управляющей компанией; безвозмездная передача денежных средств, с использованием льгот, предусмотренных НК РФ; оплата услуг; плата за пользование исключительными правами на объекты интеллектуальной собственности (роялти); выплата дивидендов, аутстаффинг; введение управляющей компании в цепочку реализации и т.д. Возможностей финансирования услуг управляющей компании много, но их выбор должен осуществляться на основе анализа характера деятельности группы компаний и конкретной сложившейся ситуации.
6. Теряется ли право на судебную защиту, если налогоплательщик пропустил срок на подачу апелляции на решение налогового органа в вышестоящий налоговый орган?
Ответ
Нет, право на судебную защиту не утрачивается. Если решение не будет обжаловано в апелляционном порядке в 10-дневный срок со дня его получения, то налогоплательщик должен будет уплатить налоги, пени, штрафы по решению, а, чтобы обратиться за судебной защитой, должен будет готовить уже обычную жалобу в вышестоящий налоговый орган.
7. В какой срок налоговый орган должен выдать решение о привлечении к ответственности?
Ответ
Решение о привлечении к ответственности или решение о привлечении к налоговой ответственности должно быть вынесено в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока на подачу письменных возражений на акт. Указанный срок может быть продлен на 1 месяц (пункт 1 статьи 101 НК РФ).
8. Входит ли сумма выплаченных лизинговых платежей в первоначальную стоимость принятого на баланс основного средства или данную стоимость формирует только выкупная стоимость предмета лизинга?
Ответ
Для целей исчисления налога на прибыль в первоначальную стоимость основного средства, выкупленного по договору лизинга, следует включать только выкупную стоимость, а также расходы, непосредственно связанные с выкупом.
Обоснование ответа
В соответствие с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
В соответствие с п. 5 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль, суммы отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов. Расходы в виде лизинговых платежей включаются в состав прочих расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Включение в первоначальную стоимость основного средства, выкупаемого по договору лизинга, лизинговых платежей может привести к повторному включению расходов в налоговую базу.
Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль в первоначальную стоимость основного средства, выкупленного по договору лизинга, следует включать только выкупную стоимость, а также расходы, непосредственно связанные с выкупом.
9. Следует ли производить начисление страховых взносов на стоимость спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, выдаваемых работникам в пользование?
Ответ
По нашему мнению, если спецодежда, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты передаются работнику только в пользование, то такая выдача не должна квалифицироваться как выплата или вознаграждение и облагаться взносами.
Обоснование ответа
В соответствие с п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
По нашему мнению, если спецодежда, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты передаются работнику только в пользование, то такая выдача не должна квалифицироваться как выплата или вознаграждение.
10. Следует ли организации уплачивать единый налог на вмененный доход, если она предоставляет в аренду места для размещения объекта наружной рекламы и информации?
Ответ
Предприятие не является плательщиком ЕНВД в отношении данного вида деятельности.
Обоснование ответа
Согласно ст. 346.27 НК РФ под распространением наружной рекламы с использованием рекламных конструкций понимается предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований Федерального закона от 13 марта 2006 года N 38-ФЗ «О рекламе».
В соответствие с п. 7 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» рекламораспространитель – лицо, осуществляющее распространение рекламы любым способом, в любой форме и с использованием любых средств. В изложенной ситуации само Предприятие не распространяет никакой информации. Таким образом, Предприятие не является рекламораспространителем. Как следствие, для целей налогообложения Предприятие не является плательщиком ЕНВД в отношении данного вида деятельности.
ЗАО «Черник, Джаарбеков и партнеры»,
Март 2011,
г. Москва, ул. 2-ая Хуторская, 38А, стр.17
(495) 782-19-69, 937-90-86,
cdlaw@cdlaw.ru
www.cdlaw.ru
